Чуть более одного месяца (до 31 марта 2025 года) осталось до окончания срока предоставления отдельными категориями физических лиц налоговой декларации по подоходному налогу за 2024 год. В связи с этим напомним условия применения повышенной ставки подоходного налога, порядок подачи налоговой декларации, исчисления и уплаты подоходного налога.
Законом Республики Беларусь от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 327-З) с 01.01.2024 внесены изменения в порядок исчисления подоходного налога.
В соответствии с п.8 ст.214 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции Закона № 327-З (далее – НК-2024) ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 25% в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога с физических лиц, установленной п.1 ст.214 НК, и полученных плательщиками от источников в Республике Беларусь в виде: дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам (ГПД), предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за налоговый период 200 000 белорусских рублей.
Таким образом, если сумма всех доходов физического лица по трудовым договорам от всех нанимателей, по гражданско-правовым договорам от всех Заказчиков, в виде дивидендов от участия во всех организациях, полученных от источников в РБ за календарный год, превысит 200 000 руб., то это превышение облагается по ставке 25% (п. 100, 103 ст. 1 Закона N 327-З; п. 1, 8 ст. 214 НК-2024).
При этом, конкретный наниматель физического лица не может быть осведомлен о наличии у работника иных (помимо заработной платы у данного нанимателя) доходов, являющихся объектом налогообложения по повышенной ставке. Соответственно, полной информацией о наличии превышения доходов свыше 200 000 белорусских рублей за календарный год и о сумме такого превышения владеет только само физическое лицо, на которое в силу п.2 ст.219 НК-2024 и возложена обязанность по подаче налоговой декларации и уплате подоходного налога.
Важно отметить, что не все доходы от белорусских источников подпадают под действие повышенной ставки в 25%. Например, доходы от продажи доли в уставном фонде, акций белорусских организаций или недвижимости (равно как и от ее аренды), от реализации автомобиля в совокупный доход не включаются. Доходы, полученные от источников за пределами Республике Беларусь (зарплата, дивиденды и доходы от выполнения работ, оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности) в совокупный доход для применения повышенной ставки не включаются.
В силу ч.2 п.8 ст.214 НК-2024 исчисление подоходного налога по ставке в размере 25 процентов с суммы превышения таких доходов осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 219 НК.
Исчисление налога осуществляется налоговым органом на основании налоговой декларации, представленной физлицом не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом. При этом налоговые льготы (освобождения и вычеты), предусмотренные ст. 208 — 212 НК, к сумме превышения не применяются. Подоходный налог, удержанный и перечисленный в бюджет налоговым агентом (или уплаченный физлицом) с доходов, начисленных за календарные месяцы, в которых имеет место указанное превышение, подлежит зачету налоговым органом в счет налога, исчисленного по ставке 25%.
Таким образом, наниматель как налоговый агент ставку 25% в отношении выплачиваемых им доходов физическому лицу (работнику) не применяет. Он исчисляет подоходный налог по стандартным ставкам (13 %), установленным для определенных видов выплат (ст.216 НК-2024) даже если начисленный им физлицу в течение 2024 года доход превысит 200 000 рублей.
Налог по ставке 25% исчисляет налоговый орган на основании налоговой декларации физлица.
Налог, удержанный в течение года по ставке 13%, идет в зачет начисленного по ставке 25%. То есть доплате будет подлежать подоходный налог в размере 12 % (25 – 13) % с суммы дохода, превысившего 200 000 бел. рублей за календарный (2024) год.
На основании изложенного, физическому лицу необходимо:
1) получить документы о размере начисленного дохода за 2024 год (по зарплате, дивидендам, вознаграждениям по ГПД) — по месту своей работы, по месту получения вознаграждений по ГПД, а также дивидендов;
2) оценить размер совокупности всех доходов на предмет превышения суммы в 200 000 белорусских рублей;
3) в случае превышения суммы дохода в 200 000 белорусских рублей — самостоятельно заполнить налоговую декларацию физического лица.
4) представить налоговую декларацию за 2024 год в налоговый орган по месту своего жительства до 31 марта 2025 года.
Представить электронную налоговую декларацию можно непосредственно из личного кабинета на портале: заполнить декларацию (раздел «Представление декларации по подоходному налогу с физических лиц») и отправить в районную инспекцию МНС.
5) Получить извещение налогового органа о доплате подоходного налога (вручается плательщику лично под роспись, путем направления его посредством почтовой связи либо через личный кабинет плательщика не позднее 30 апреля 2025 года).
6) Доплатить подоходный налог за 2024 год на основании извещения налогового органа – не позднее 2 июня 2025 года (т.к. 1 июня 2025 года – выходной день, воскресенье).
На сайте МНС Республики Беларусь по ссылке: https://nalog.gov.by/actual/predstavlenie-declaratii-podohodny/ размещена актуальная информация относительно представления физическими лицами налоговой декларации по подоходному налогу за 2024 год, включая:
— Порядок заполнения налоговой декларации;
— Пример заполнения налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2024 год;
— Как стать пользователем «личного кабинета плательщика» и получить электронное извещение на уплату налога;
— Уплата подоходного налога через «Личный кабинет плательщика».
Специалисты ООО «Юридическая фирма «Лоер Сити» готовы оказать правовую помощь компаниям по вопросам в области налогообложения.