С 01.07.2026 в РБ вводится новый порядок зачета налогов, излишне уплаченных третьими лицами, в счет обязательств проверяемого налогоплательщика при корректировке налоговой базы на основании п. 4 ст. 33 НК (дробление бизнеса, квалификации отношений в качестве трудовых, необоснованного завышения затрат или вовлечения в оборот подконтрольных субъектов).
Изменения обусловлены вступлением в силу ч. 2 п. 2 ст. 66 Налогового кодекса (НК) и Постановления Министерства по налогам и сборам от 26.05.2026 № 18 «О зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора» с целью исключения двойного налогообложения одних и тех же хозяйственных операций.
Сравнительный анализ порядка проведения зачета
Ранее: зачет сумм, уплаченных контролируемым или взаимозависимым лицом, производился исключительно по инициативе данного лица. Субъекту требовалось представить уточненные налоговые декларации с уменьшением ранее заявленных налоговых обязательств и подать соответствующее заявление.
Новый порядок: налоговые инспекторы осуществляют расчет и зачет самостоятельно. Результаты отражаются в решении по акту налоговой проверки.
Разрешение сложных правоприменительных ситуаций
Ликвидация третьих лиц: зачет излишне уплаченных сумм производится налоговым органом даже в тех случаях, когда подконтрольный или взаимозависимый субъект на момент вынесения решения уже прекратил деятельность или ликвидирован.
Отсутствие согласия третьей стороны: процедура автоматического зачета не зависит от наличия корпоративных или личных конфликтов между участниками сделок и наличия желания третьих лиц подать декларации и заявления.
Реализация права на судебную защиту: ранее самостоятельное представление третьим лицом «нулевых» уточненных деклараций для проведения зачета могло квалифицироваться в судебной практике как признание факта совершения налогового правонарушения, что затрудняло последующее оспаривание решения налогового органа в судебном порядке.
Порядок применения зачета
1. Точка невозврата — дата акта проверки: все расчеты производятся по состоянию на дату составления акта проверки. Если подконтрольное лицо решит заплатить какие-то налоги после того, как акт уже составлен, эти суммы в автоматический зачет по данной проверке уже не попадут.
2. В зачет принимаются только фактически поступившие в бюджет от третьего лица по скорректированным операциям денежные средства. Если подконтрольный субъект задекларировал налог по УСН за прошлый год, но физически на расчетный счет налоговой его не перечислил, то инспекторы не могут зачесть эту сумму основному бизнесу.
3. Если третье лицо до момента составления акта проверки уже успело вернуть себе эту переплату из бюджета или зачесть ее в счет иных налогов (не связанных с проверкой), то эта сумма исключается из расчета.
4. Пени начисляются на сумму налогов без учета зачета: согласно ст. 55 НК, пени начисляются на всю сумму доначисленного налога за весь период просрочки. Факт того, что подконтрольное лицо в это же время исправно платило налоги по УСН, не означает выполнение обязательств самим проверяемым субъектом — его долг признается неисполненным с первого дня нарушения. Автоматический зачет происходит только на дату акта проверки и лишь останавливает дальнейший рост пеней. Переплату участников схемы нельзя использовать для покрытия уже набежавших пеней и штрафов — она идет только на погашение «тела» налога.
5. Порядок исчисления штрафных санкций (ст. 14.4 КоАП): штраф за неуплату или неполную уплату налогов исчисляется от первоначальной суммы выявленной недоимки. Автоматический зачет рассматривается как способ последующего погашения образовавшегося долга, поэтому он не влияет на расчет базы для привлечения к административной ответственности.
6. Статус иностранных субъектов: зачет налоговых платежей, произведенных в бюджеты других государств иностранными подконтрольными структурами, в рамках данного механизма не предусмотрен.
7. Действие во времени: новый порядок применяется только к тем проверкам, решения по актам которых будут вынесены после 1 июля 2026 года.
Очередность направления средств при зачете
Зачет излишне уплаченных налогов производится последовательно в рамках каждого налогового (отчетного) периода и в следующей очередности:
1. Подоходный налог с физических лиц (удерживаемый налоговыми агентами);
2. Налог на прибыль;
3. Налог при упрощенной системе налогообложения (УСН);
4. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
5. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
6. Подоходный налог с доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности;
7. Налог на добавленную стоимость (НДС);
8. Акцизы;
9. Имущественные налоги (налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог);
10. Иные платежи, в том числе отмененные налоги и сборы.
При наличии нераспределенного остатка излишне уплаченных сумм после закрытия требований первой очереди, налоговый орган последовательно переносит его на последующие периоды и виды налогов согласно установленному перечню.
Специалисты ООО «Юридическая фирма «Лоер Сити» готовы оказать комплексную поддержку для защиты интересов бизнеса и минимизации юридических рисков.