Указом Президента от 12.03.2020 №92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ №92) установлено право юридических лиц на применение инвестиционного вычета в пределах 100% первоначальной стоимости электромобилей (включая легковые), используемых в предпринимательской деятельности, в том числе приобретенных по договору финансовой аренды с правом выкупа, а также вложения в их первоначальную стоимость (далее – инвествычет) (ч. 2 подп. 1.1 Указа №92).
Иные условия применения инвествычета устанавливаются налоговым кодексом (далее — НК) (ч. 2 подп. 1.1 Указа №92). Согласно ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, в котором:
начато начисление амортизации;
стоимость вложений в реконструкцию увеличила стоимость этих объектов.
Указ №92 предусматривает применение инвествычета по 31.12.2025, в связи с чем возникает неоднозначность в следующем аспекте: возможно ли применение инвествычета в 2026–2027 годах в соответствии с нормами НК, если право на него возникло в 2025 году?
Специалисты расходятся во мнениях из-за противоречия между:
общим порядком НК, разрешающим двухлетний период применения вычета;
ограничительной формулировкой Указа №92: «по 31.12.2025 … вправе применить».
Учитывая существенные налоговые риски (снятие инвествычета с затрат, доначисление налога на прибыль, начисление пеней, административную ответственность), полагаем целесообразным обратиться в налоговый орган с запросом, детализировав конкретные условия ситуации. Полученное индивидуальное письменное разъяснение позволит избежать применения к плательщику негативных последствий (пункт 3-1 статьи 52 НК).
Кроме того, напоминаем о том, что все затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованы и связаны с производством и/или реализацией товаров, работ, услуг, в связи с чем приобретение необоснованного количества легковых электромобилей «под занавес» 2025 года может рассматриваться налоговыми органами как незаконная налоговая оптимизация с применением корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (ст.33 НК).
Специалисты ООО «Юридическая фирма «Лоер Сити» помогут обеспечить бизнес надежной и эффективной защитой от возможных юридических рисков и проблем.
Примечание: данный материал не является исчерпывающим и требует уточнения в зависимости от обстоятельств конкретного случая. В материале не анализируется риски (возможность) поэтапного включения инвестиционного вычета в затраты в течение двух лет (т.е. риск признания применения инвестиционного вычета повторным).