Законом Республики Беларусь от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) с 01.01.2024 внесены изменения в порядок исчисления подоходного налога.
В соответствии с п.8 ст.214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 25% в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога с физических лиц, установленной п.1 ст.214 НК, и полученных плательщиками от источников в Республике Беларусь в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за налоговый период 200 000 белорусских рублей.
При этом исчисление подоходного налога по ставке в размере 25 процентов с суммы превышения таких доходов осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 219 НК.
Дивиденды, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от белорусской организации относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и являются объектом налогообложения подоходным налогом (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 196, подпункт 1.1 пункта 1 статьи 197 НК).
Налогообложение таких доходов осуществляется по ставке подоходного налога, установленной пунктом 1 статьи 214 НК, — в размере 13 процентов.
В соответствии со статьей 216 НК белорусская организация, являющаяся источником выплаты таких доходов, признается налоговым агентом и обязана в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с выплачиваемых доходов.
В то же время, в соответствии с комментарием к Закону № 327-З (подоходный налог с физических лиц), размещенном на официальном интернет-ресурсе Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь https://nalog.gov.by/clarifications/comments/21373/, не подлежат налогообложению по ставке в размере 25% дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от юридических лиц, подоходный налог по которым исчислен по ставкам, установленным международными договорами.
Рассмотрим ситуацию, при которой плательщиком налога подоходного налога выступает физическое лицо – налоговый резидент Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 9 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение) дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15 процентов валовой суммы дивидендов.
Таким образом, дивиденды, полученные физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации от белорусской организации, подлежат налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь источника выплаты этих доходов (налоговым агентом) в соответствии с нормами НК по ставке подоходного налога, установленной пунктом 1 статьи 214 НК в размере 13 процентов, так как НК предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены Соглашением.
Соответственно, в случае, если размер доходов, полученных физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в 2024 г. от белорусских организаций в виде дивидендов, превысит 200 000 белорусских рублей, то такое физическое лицо обязано представить по окончании 2024 года в срок не позднее 31 марта 2025 г. в любой налоговый орган Республики Беларусь:
— налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц»;
— документ, подтверждающий, что он в 2024 г. являлся налоговым резидентом Российской Федерации, выданного (заверенного) налоговой службой этого иностранного государства.
При этом:
— в случае представления такого документа — подоходный налог с суммы дивидендов, превысившей за 2024 год 200 000 белорусских рублей, подлежит исчислению налоговым органом по ставке в размере 15 процентов;
— в случае непредставления такого документа — подоходный налог с суммы дивидендов, превысившей за 2024 год 200 000 белорусских рублей, подлежит исчислению налоговым органом по ставке в размере 25 процентов.
Юристы ООО «Юридическая фирма «Лоер Сити» готовы оказать правовую помощь компаниям по вопросам в области налогообложения.